美國稅收居民認定規(guī)則和納稅人識別號編碼規(guī)則

今天，港通智信小編整理了美國稅務居民識別規(guī)則和納稅人識別號碼編碼規(guī)則。

美國稅收居民認定規(guī)則

一、 個人

一般來說，根據(jù)美國國內(nèi)收入法典（Internal Revenue Code），所有美國公民和美國居民都被視為美國稅收居民。

對于非美國公民（外國個人），是否為外國個人稅務居民應根據(jù)綠卡標準或?qū)嶋H停留天數(shù)標準確定。美國居民標準通?；诠珰v年度。

綠卡標準 根據(jù)美國 法律，如果外國個人在公歷年度的任何時候都是美國的合法永久居民（Lawful Per nent Resident LPR），個人符合綠卡標準。上述合法永久居民是指美國公民和 服務局（USCIS）(或組織前身)特許 永久居住在美國的個人身份。一般來說，當個人得到它時USCIS發(fā)放的外國人注冊卡(即綠卡)在美國獲得永久居留權(quán)。除非對雙重稅務居民身份有特殊規(guī)定，只要個人合法永久居民身份沒有規(guī)定USCIS撤銷或者依法決定放棄的，將一直被視為美國稅收居民。綠卡過期并不一定代表美國稅務居民身份的終結(jié)。

實際停留天數(shù)標準 外國個人在美國同時停留的，視為符合以下兩個條件：

1.公歷年內(nèi)在美國停留不少于31天；

2.根據(jù)以下計算公式，本公歷年度和過去兩個公歷年度在美國停留不少于三年 183天：

a.今年在美國停留的所有天數(shù)加上

b.前一年在美停留的三分之一，加上

c.前一年在美停留天數(shù)的六分之一。

一般來說，一天中任何時候出現(xiàn)在美國的個人都被視為當天在美國停留。然而，在某些情況下，個人在美國的停留時間不計入實際停留天數(shù)。有關(guān)信息，請參閱美國國內(nèi)收入局519號出版物-外國個人稅務指南（http:// .irs.gov/pub/irs-pdf/p519.pdf）。

第一年選擇（First-Year Choice Election） 如果外國個人在上一公歷年被視為非美國居民，但在下一年達到實際停留標準并被視為美國稅務居民，他們可以選擇在前一年成為美國稅務居民。有關(guān)信息，請參閱美國國內(nèi)收入局519號出版物《外國個人稅務指南》。

雙重稅收居民 一些綠卡持有人和外國居民可能是與美國簽訂稅收協(xié)議的稅務居民。按照稅收協(xié)議的加比規(guī)則，這類雙重稅收居民（tie-breaker rule）作為締約對方的稅務居民，他們可以選擇在整個或部分納稅年度計算其在美國的應納稅額，但前提是必須事先通知美國稅務機關(guān)，否則他們將繼續(xù)計算應納稅額作為美國稅務居民。

在美國簽署的許多雙邊稅收協(xié)議下，美國公民不會自動成為協(xié)議居民。雙邊稅收協(xié)定還對美國公民在其他國家申請協(xié)議待遇提出了額外要求。美國公民和其他外國居民可以向美國國內(nèi)收入局申請美國稅務居民身份證國國內(nèi)收入局申請美國稅務居民身份證明。參見美國稅務居民身份申請指南(404) | Internal Revenue Service

有關(guān)稅收規(guī)定包括：

美國國內(nèi)收入法典第7701(b)章節(jié)

財政部法規(guī)§§301.7701(b)-1(b)與(c)章節(jié);301.7701(b)-3章節(jié);301.7701(b)-4(c)(3)章節(jié);301.7701(b)-7章節(jié)。

二、實體

公司 一般來說，根據(jù)美國聯(lián)邦、各州或哥倫比亞特區(qū)法律建立或組織的公司被視為國內(nèi)公司（domestic corporation）。由于管理機構(gòu)位于美國，一家公司不會被視為國內(nèi)公司。但根據(jù)相關(guān)法律(如國內(nèi)收入法典269)B,953(d),1504(d)具體條款與7874章(有的是可選的，有的是非自愿的)，有的外國公司可視為國內(nèi)公司。

國內(nèi)公司，無論是否為其他國家的稅務居民，都被視為美國稅務居民。如果一家公司既是美國稅務居民，又是協(xié)議締約方的稅務居民，即所謂的雙重稅務居民，那么該公司的稅務居民可以根據(jù)稅務協(xié)議中的加比規(guī)則來確定。協(xié)議稅務居民身份的確定不會影響美國國內(nèi)公司的身份。

勾規(guī)則（check-the-box regulations）—勾引規(guī)則必須認定為實質(zhì)性公司（per se corporation）國內(nèi)商業(yè)實體。從美國聯(lián)邦稅收的角度來看，實質(zhì)性公司應該隨時被視為公司，不能改變(財政部法規(guī)301.7701-2(b)章節(jié)）。這些公司包括根據(jù)聯(lián)邦或州法律成立的實體或公司、保險公司，以及在美國和其他地區(qū)注冊的實體，其外國注冊實體已被列入外國實體或國內(nèi)實體的實體公司名單。國內(nèi)商業(yè)實體實體（如有限責任公司等）不在實質(zhì)性公司名單上，如果有兩個或兩個以上的所有者，則視為合伙企業(yè)；如果只有一個所有者，則視為滲透（disregarded entity）。合伙企業(yè)和穿透體被視為稅收透明體，下面將詳細闡述。根據(jù)財政部法律法規(guī)§301.7701-3(c)根據(jù)章節(jié)的規(guī)定，在特定條件下，這些商業(yè)實體可以將其類型從公司改為稅收透明體（反之亦然）

擇過程稱為“勾選”。關(guān)于有限責任公司的相關(guān)稅收信息可參見美國國內(nèi)收入局刊物3402號。某一實體無論選擇作為稅收透明體或是取消已有的稅收透明體身份，該實體和/或者其所有者將被視作發(fā)生了特定交易，相關(guān)內(nèi)容在財政部法規(guī)§301.詳細介紹了7701-3章。

不在實質(zhì)性公司名單上，但仍被視為公司實體，包括但不限于:國內(nèi)收入法典7704章規(guī)定的合伙企業(yè)(部分例外)和國內(nèi)收入法典501(c)本章規(guī)定的受監(jiān)管的投資公司(以公司或信托形式設(shè)立的)慈善組織或免稅組織和國內(nèi)收入法典851章（Regulated Investment Company）、國內(nèi)收入法典856章規(guī)定的房地產(chǎn)投資信托(以公司、信托或協(xié)會形式設(shè)立)（Real Estate Investment Trust）、國內(nèi)收入法典860D章節(jié)規(guī)定的房地產(chǎn)抵押投資導管公司（Real Estate Mortgage Investment Conduit）。

合伙企業(yè) 一般來說，根據(jù)美國聯(lián)邦、各州或哥倫比亞特區(qū)法律設(shè)立或組織的合伙企業(yè)應視為國內(nèi)合伙企業(yè)。除公開市場上交易的合伙企業(yè)外，合伙企業(yè)均為稅收透明體。因此，合伙企業(yè)的稅收居民身份與是否需要在美國納稅無關(guān)。稅收由合伙人承擔，每個合伙人根據(jù)分配的收入和稅務居民身份（如非居民外國個人、美國公民、外國公司或國內(nèi)公司等）承擔相應的納稅義務。同樣，由于穿透體也是一種稅收透明體，穿透體的稅收居民身份與其收入是否需要在美國納稅無關(guān)。稅收由穿透體所有者在所有者所在州繳納。

信托 國內(nèi)收入法7701(a)(30)(E)與7701(a)(31)本章規(guī)定了信托是否屬于國內(nèi)實體的具體情況，主要取決于美國 信托管理能否行使主要監(jiān)督權(quán)，也取決于信托的所有重大決定是否由一個或多個美國人控制。

信托可以是稅收透明體或應納稅實體，主要根據(jù)信托文件的條款確定。根據(jù)《國內(nèi)收入法典》第671-679章的規(guī)定，客戶信托（Grantor Trust）不是應納稅實體，所以不是稅收居民。根據(jù)《國內(nèi)收入法典》第671-678章的規(guī)定，如果客戶對信托保留了一定的法律權(quán)力，或者有一個或多個特定權(quán)力可以控制全部或部分信托，信托將被視為客戶（通常指向信托貢獻財產(chǎn)的人）。根據(jù)《國內(nèi)收入法典》第679章的規(guī)定，如果信托受益人是美國人，信托被視為稅收透明體。如果客戶信托的所有者將信托的所有收入、扣除和扣除作為自己的項目，那么所有者的稅務居民身份將決定信托是否應該作為美國稅務居民納稅。

所謂簡單信托( ”trusts）它不是美國的稅務居民。根據(jù)《國內(nèi)收入法典》第651-652章的規(guī)定，一般來說，簡單信托應分配所有當期收入，不應支付、計提或用于慈善目的。

根據(jù)《國內(nèi)收入法典》第661-662章的規(guī)定，可以積累收入，信托文件或其他相關(guān)文件不要求將當期所有凈收入分配給受益人的信托稱為復雜信托或酌情信托（complex”or“discretionary”trust）。復雜信托通常被視為應納稅實體，如果是美國國內(nèi)信托，則被視為美國稅收居民。復雜信托應申報其全球收入，但可扣除當年分配給信托受益人的部分（可分配凈收入）Distributable Net Income, DNI 為限）。

根據(jù)國內(nèi)收入法典61(a)（15）本章規(guī)定，對于簡單信托和復雜信托，分配給受益人的收入不在信托層面征稅，而是根據(jù)受益人的稅務居民身份和國籍。

養(yǎng)老金信托(特別是國內(nèi)收入法典401)(a)本章規(guī)定的美國國內(nèi)養(yǎng)老金信托)被視為美國稅收居民，但符合相關(guān)條件的養(yǎng)老金信托一般不需要納稅。

遺產(chǎn) 根據(jù)國內(nèi)收入法典 第一章規(guī)定，美國國內(nèi)遺產(chǎn)（domestic estate）和信托一樣，它們都是美國稅收居民，在其存續(xù)期間需要納稅其全球收入。通常，遺產(chǎn)的存續(xù)期是有限的，因為遺產(chǎn)執(zhí)行人必須在死者死亡后的規(guī)定期限內(nèi)提交納稅申報表，這有效地終止了遺產(chǎn)作為應稅實體的存在。關(guān)于外國遺產(chǎn)（foreign estate），目前，國內(nèi)收入法沒有簡單的法律定義。因此，在確定遺產(chǎn)是否應作為國外遺產(chǎn)處理時，需要綜合考慮遺產(chǎn)所在地、遺產(chǎn)管理所在地、遺產(chǎn)代理人國籍、居民身份等各種因素。死者和繼承人的國籍不是決定因素。

美國國內(nèi)收入局8802表格用于納稅人向美國國內(nèi)收入局申請美國稅務居民身份證明。如果申請人是稅務透明體，可以證明其所有者是美國稅務居民。在絕大多數(shù)情況下，美國稅務居民身份證只用于美國納稅人向協(xié)議締約方申請稅務協(xié)議。因此，在出具稅務居民身份證時，應考慮具體協(xié)議條款對美國稅務居民身份的影響。

有關(guān)稅收規(guī)定包括：

國內(nèi)收入法典§§7701(a)(1)-(5)

國內(nèi)收入法典§§269B、953(d)、1504(d)和7874章節(jié)

財政部法規(guī)§§301.7701-1至5、301.7701-7章節(jié)

三、不視為稅收居民的實體

根據(jù)美國國內(nèi)收入法典的規(guī)定，合伙企業(yè)(在公開市場上交易的合伙企業(yè)除外)，S類公司（S corporation）、客戶信托、簡單信托、共同信托基金（Common Trust Fund）都是稅收透明體。一般來說，對于不屬于實質(zhì)性公司的美國國內(nèi)商業(yè)實體，除非選擇公司身份，否則將被視為滲透（如果只有一個所有者）或合伙企業(yè)（如果有多個所有者）。選擇公司的，實體應當按照規(guī)定納稅。不屬于實質(zhì)性企業(yè)實體的外國公司也自動或選擇成為穿透體或合伙企業(yè)。外國商業(yè)實體不屬于實質(zhì)性公司穿透體和合伙企業(yè)是稅收透明體，無需承擔或繳納所得稅。無論透明體是否分配收入，其所有者都應根據(jù)當前情況考慮各自的收入分配份額，并假設(shè)所有者直接獲得收入以確定收入的特征和來源。如上所述，稅收透明體可以是美國稅收居民。

只要稅收透明體收入所屬的個人是美國稅收居民，稅收透明體從國外獲得的收入就可以享受相關(guān)協(xié)議待遇。

更多信息可參考美國國內(nèi)收入局8802表格和美國居民身份證申請指南

第二部分：美國納稅人識別號碼規(guī)則

一、納稅人識別號介紹

美國納稅人識別號包括個人社會保險號（SSN）個人或?qū)嶓w使用的雇主身份號（EIN）。另外，對于應該擁有美國納稅人識別號、但是沒有取得或沒有資格取得社會保險號的個人，將發(fā)放個人納稅人識別號（ITIN）。

納稅人必須在向美國國內(nèi)收入局提交的所有納稅申報表和其他文件上注明納稅人識別號（即SSN、EIN或ITIN）。納稅人在向國內(nèi)收入局提交的申報表或其他文件中需要使用納稅人的納稅人識別號時，必須向他人提供納稅人識別號。

社會保障總署（Social Security Administration）頒發(fā)，更多相關(guān)信息參見 .ssa.gov。

雇主身份號碼由美國國內(nèi)收入局發(fā)放給個體戶、合伙企業(yè)、公司（包括有限責任公司）和其他稅收實體，用于填寫和提交納稅申報表?？梢酝ㄟ^以下方法申請雇主身份號碼：1)在線提交SS-4表格申請；2）郵寄或傳真SS-4表格。美國境外申請者可以撥打電話(267)941-1099（收費電話）進行咨詢。更多信息，可以參見國內(nèi)收入局刊物1635號“了解你的雇主身份號碼”。

個人納稅人識別號由美國國內(nèi)收入局發(fā)放給應該擁有納稅人識別號、但是沒有從社會保障總署取得或沒有資格獲得社會保險號碼的個人。個人納稅人識別號的發(fā)放與 身份無關(guān)，因為美國居民個人和非居民外籍個人都可能需要申報納稅。除非特殊情況，個人必須填寫有效的聯(lián)邦所得稅納稅申報表，才能取得個人納稅人識別號。個人可以通過填寫W-7表，即個人納稅人識別號申請表，申請個人納稅人識別號。

二、納稅人識別號編碼規(guī)則

社會保險號（SSN）的格式是：xxx-xx-xxxx。數(shù)字的前三位代表地理標識，中間兩位代表申請人的申請順序（無特別涵義），最后四位隨機生成。

雇主身份號碼（EIN）的格式是：xx-xxxxxxx。

個人納稅人識別號（ITIN）是以9開頭的九位數(shù)，格式是：9xx-xx-xxxx。

三、如何找到納稅人識別號

美國納稅人識別號一般會在納稅申報表或者美國國內(nèi)收入局的其他表格上找到，社會保險號在美國社會保障總署發(fā)放的社會保險卡上顯示。在美國，納稅人識別號是需保密的私人身份信息。當納稅人識別號提供給美國國內(nèi)收入局時，將按照國內(nèi)收入法典6103章節(jié)相關(guān)規(guī)定受到保護；在某些情況下，當納稅人識別號信息是由外國政府依據(jù)協(xié)定或協(xié)議提供給美國國內(nèi)收入局時，國內(nèi)收入法典6105章節(jié)以及相關(guān)雙邊稅收協(xié)定、稅收信息交換協(xié)議或者其他關(guān)于信息交換的雙邊協(xié)議中均包含保密條款。

四、有關(guān)國內(nèi)網(wǎng)站

An official website of the United States government

五、聯(lián)系方式

有關(guān)社會保險號的更多信息，可以參見美國社會保障總署網(wǎng)站 .ssa.gov。

有關(guān)雇主身份號碼和個人納稅人識別號的更多信息，請注意以下說明：

美國主管當局不負責提供納稅人識別號信息。

納稅人如果有具體的個人或企業(yè)納稅賬戶問題，可以撥打電話或傳真聯(lián)系國際納稅人服務熱線中心。該中心周一至周五（6：00-23：00東部時間）對外服務。

外國政府如果有美國納稅人識別號的問題，請登錄美國國內(nèi)收入局網(wǎng)站“美國稅務局國際訪問在線項目”（IRS務International Visitors Program online，An official website of the United States government），或者聯(lián)系協(xié)定協(xié)助與解釋團隊（TAIT）, 了解關(guān)于稅收居民規(guī)則或者相互協(xié)助的問題，聯(lián)系方式參見“美國稅收居民認定規(guī)則”部分。

 港通智信致力于美國公司注冊、年審、做賬報稅、商標注冊等各種業(yè)務，它是政府授權(quán)的注冊機構(gòu)。如您想了解更多美國稅收居民認定規(guī)則和納稅人識別號編碼規(guī)則的信息，請聯(lián)系港通智信。